ارزیابی مجدد و شناخت

این دومین مورد از دو مقاله است و ارزیابی مجدد املاک ، گیاهان و تجهیزات (PPE) و ناشناخته بودن آن را در نظر می گیرد. مقاله اول اندازه گیری اولیه و استهلاک PPE را در نظر گرفت.

تفاوت های بیشتری بین IAS 16 ، دارایی ، گیاه و تجهیزات (استاندارد بین المللی) و FRS 15 ، دارایی های ثابت T Agible (استاندارد انگلیس) در رابطه با ارزیابی مجدد و تخفیف در مقایسه با اندازه گیری اولیه و استهلاک وجود دارد. برای هر دو موضوع مورد توجه در این مقاله ، موقعیت بین المللی ابتدا بیان شده و سپس با موقعیت انگلیس مقایسه می شود.

تجدید ارزیابی PPE - IAS 16 موقعیت

اصول کلی IAS 16 به اشخاص انتخاب دو مدل ارزیابی برای PPE - مدل هزینه یا مدل ارزیابی مجدد اجازه می دهد. هر مدل باید به طور مداوم در تمام PPE همان "کلاس" اعمال شود. کلاس دارایی گروهی از دارایی ها است که ماهیت یا عملکرد مشابهی در تجارت دارند. به عنوان مثال ، خواص به طور معمول یک کلاس دارایی و گیاه و تجهیزات دیگری خواهد بود. علاوه بر این ، اگر مدل ارزیابی مجدد انتخاب شود ، باید اعتبارنامه ها به روز نگه داشته شود ، اگرچه IAS 16 خاص نیست که چند بار دارایی نیاز به ارزیابی مجدد داشته باشد.

هنگامی که از مدل ارزیابی مجدد استفاده می شود ، دارایی ها با ارزش منصفانه خود حمل می شوند ، به عنوان "مبلغی که می توان یک دارایی را می توان بین طرف های آگاه و مایل به معامله در یک معامله طول بازو رد و بدل کرد.

دستاوردهای ارزیابی مجدد ، دستاوردهای تجدید ارزیابی در سهام به رسمیت شناخته می شوند ، مگر اینکه ضررهای ارزیابی مجدد را بر روی همان دارایی که قبلاً در بیانیه درآمد به رسمیت شناخته شده بودند ، معکوس کنند. در این شرایط ، سود ارزیابی مجدد در بیانیه درآمد شناخته می شود. ارزیابی مجدد میزان استهلاک یک دارایی را تغییر می دهد تا هزینه های استهلاک بعدی تحت تأثیر قرار گیرد.

مثال 1

یک ملک در تاریخ 1 ژانویه 20x0 با قیمت 2 میلیون دلار خریداری شد (مبلغ تخمین زده شده 1 میلیون دلار - عمر مفید 50 سال). استهلاک سالانه 20،000 دلار از 20x0 به 20x4 شامل و در تاریخ 1 ژانویه 20x5 ارزش حمل این ملک 1. 9 میلیون دلار بود. این ملک در تاریخ 1 ژانویه 20x5 به 2. 8 میلیون دلار تغییر یافت (مبلغ تخمین زده شده 1. 35 میلیون دلار - عمر اقتصادی مفید تخمین زده شده بدون تغییر بود). درمان مازاد ارزیابی مجدد را نشان داده و بار استهلاک سالانه اصلاح شده را محاسبه کنید.

راه حل مازاد تجدید ارزیابی 900, 000 دلار (2. 8 میلیون دلار - 1. 9 میلیون دلار) با اعتبار بخشیدن به ذخیره تجدید ارزیابی در صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام شناسایی می شود. مبلغ استهلاک پذیر ملک در حال حاضر 1. 35 میلیون دلار و باقیمانده عمر مفید اقتصادی تخمینی 45 سال (50 سال از 1 ژانویه 20X0) است. بنابراین، هزینه استهلاک از 20X5 به بعد 30000 دلار (1. 35 میلیون دلار در 1/45) خواهد بود.

تجدید ارزیابی معمولاً هزینه استهلاک سالانه را در صورت سود و زیان افزایش می دهد. در مثال بالا، افزایش سالانه 10000 دلار (30000 تا 20000 دلار) است. IAS 16 به واحدهای تجاری اجازه می دهد (اما الزام نمی کند) این «استهلاک مازاد» را از اندوخته تجدید ارزیابی مستقیماً به سود انباشته منتقل کنند.

زیان تجدید ارزیابی زیان های تجدید ارزیابی در صورت سود و زیان شناسایی می شود. تنها استثنای این قانون زمانی است که مازاد تجدید ارزیابی مربوط به تجدید ارزیابی قبلی آن دارایی وجود داشته باشد. تا این حد، زیان تجدید ارزیابی می تواند در حقوق صاحبان سهام شناسایی شود.

مثال 2

دارایی ذکر شده در مثال 1 در 31 دسامبر 20X6 تجدید ارزیابی شد. ارزش منصفانه آن به 1. 5 میلیون دلار کاهش یافته بود. زیان تجدید ارزیابی را محاسبه کنید و نحوه برخورد با آن را در صورتهای مالی بیان کنید.

راه حل ارزش دفتری ملک در 31 دسامبر 20X6 2. 74 میلیون دلار (2. 8 میلیون دلار - 2 در 30000 دلار) بود. این بدان معنی است که کسری تجدید ارزیابی 1. 24 میلیون دلار (2. 74 میلیون دلار - 1. 5 میلیون دلار) است.

اگر انتقال مازاد استهلاک (به بالا مراجعه کنید) انجام نشود، موجودی ذخیره تجدید ارزیابی مربوط به این دارایی 900000 دلار است (به مثال 1 مراجعه کنید). بنابراین 900, 000 دلار از حقوق صاحبان سهام کسر می شود و 340, 000 دلار (1. 24 میلیون دلار - 900, 000 دلار) به صورت سود و زیان منظور می شود.

اگر انتقال مازاد استهلاک انجام شود، موجودی ذخیره تجدید ارزیابی در 31 دسامبر 20X6 880, 000 دلار (900, 000 دلار - 2 x 10, 000 دلار) است. بنابراین 880, 000 دلار از حقوق صاحبان سهام کسر می شود و 360, 000 دلار (1. 24 میلیون دلار - 880, 000 دلار) به صورت سود و زیان وارد می شود.

تجدید ارزیابی PPE - موقعیت FRS 15

اگرچه موقعیت اصلی در FRS 15 شبیه به IAS 16 است، اما تفاوت هایی وجود دارد:

• FRS 15 نسبت به IAS 16 در مورد فراوانی ارزش گذاری ها مشخص تر است. FRS 15 بیان می کند که حداقل دارایی ها باید هر پنج سال یکبار تجدید ارزیابی شوند.
• تحت FRS 15 مبلغی که یک دارایی ثابت در آن ارزیابی می شود متفاوت از IAS 16 است. تا آنجا که به خواص مربوط می شود (احتمالاً این کلاس دارایی ثابت است که به احتمال زیاد در ارزیابی حمل می شود) اصل ارزیابی اساسی ارزش موجود استاستفاده - منعکس کننده پتانسیل توسعه نیست. هزینه های مفهومی ، به طور مستقیم قابل دستیابی نیز باید در جایی که مطالب است ، گنجانده شود. با این حال ، ممکن است خواص تخصصی بر اساس هزینه جایگزینی مستهلک ارزش داشته باشد ، زیرا ممکن است هیچ داده ای برای پایه گذاری "استفاده موجود" وجود نداشته باشد. اگر خواص مازاد الزامات نهاد باشد ، باید در ارزش بازار آزاد خالص هزینه های فروش مستقیم قابل قبول باشد.
• ضررهای ارزیابی مجدد که در اثر مصرف روشن از مزایای اقتصادی ایجاد می شود ، به عنوان مثال آسیب جسمی به دارایی ، باید در حساب سود و زیان شناخته شود. چنین خسارات به عنوان هزینه عملیاتی مشابه استهلاک شناخته می شوند.
• سایر ضررهای ارزیابی مجدد ، به عنوان مثال تأثیر سقوط کلی در ارزش بازار بر روی نمونه کارها از خواص ، باید تا حدی در بیانیه دستاوردهای و ضررهای شناخته شده کل شناخته شود. با این حال ، اگر ضرر به گونه ای باشد که میزان حمل دارایی زیر هزینه تاریخی کاهش یافته باشد ، هرگونه ضرر بیشتر باید در حساب سود و ضرر شناخته شود.

مثال 3

بیان کنید که در صورت اعمال FRS 15 به جای IAS 16 ، چگونه پاسخ های مثالهای 1 و 2 تغییر می کند.

راه حل پاسخ به مثال 1 به هیچ وجه تغییر نمی کند. به عنوان مثال 2 ، اگر ضرر ارزیابی مجدد ناشی از مصرف مزایای اقتصادی باشد ، کل ضرر در حساب سود و زیان شناخته می شود. اگر ضرر ارزیابی مجدد در اثر عوامل عمومی ایجاد شود ، پس از آن لازم است که هزینه تاریخی مستهلک شده از ملک محاسبه شود. این ارزش حامل ملک در 31 دسامبر 20x6 است اگر اولین ارزیابی مجدد در 1 ژانویه 20x5 انجام نشده باشد و 1. 86 میلیون دلار (2 میلیون دلار - 7 x 20،000 دلار) باشد. ارزش حمل واقعی ملک در 31 دسامبر 20x6 2. 74 میلیون دلار بود (مثال 2 را ببینید). بنابراین ، از ضرر ارزیابی مجدد 1. 24 میلیون دلار (به مثال 2 مراجعه کنید) ، 880،000 دلار (2. 74 میلیون دلار - 1. 86 میلیون دلار) به بیانیه کل سود و زیان شناخته شده و تراز 360،000 دلار (1. 24 میلیون دلار - 880،000 دلار) پرداخت می شود. و حساب ضرر

شناخت PPE - موقعیت IAS 16

PPE باید در زمان واگذاری یا زمانی که هیچ سود اقتصادی آتی از دارایی انتظار نمی رود (به عبارت دیگر، به طور موثر از بین می رود) شناسایی شود (از PPE حذف شود). سود یا زیان حاصل از واگذاری به عنوان تفاوت بین درآمدهای واگذاری و ارزش دفتری دارایی (با استفاده از مدل بهای تمام شده یا تجدید ارزیابی) در تاریخ واگذاری شناسایی می شود. این سود خالص در صورت سود و زیان منظور می شود - درآمد حاصل از فروش نباید به عنوان درآمد شناسایی شود.

در مواردی که دارایی ها با استفاده از مدل تجدید ارزیابی اندازه گیری می شوند، باقی مانده در اندوخته تجدید ارزیابی مربوط به دارایی واگذار شده مستقیماً به سود انباشته منتقل می شود. هیچ بازیافت این موجودی در صورت سود و زیان مجاز نیست.

واگذاری دارایی ها – جایگاه IFRS 5

IFRS 5، دارایی های غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده، استاندارد دیگری است که به واگذاری دارایی های غیرجاری و عملیات متوقف شده می پردازد. اگر یک قلم از PPE به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شود، مشمول مقررات IFRS 5 (به جای IAS 16) می شود. این طبقه‌بندی می‌تواند برای یک دارایی منفرد (جایی که دفع برنامه‌ریزی شده یک دارایی فردی و نسبتاً قابل توجه انجام می‌شود) یا برای گروهی از دارایی‌ها (جایی که واگذاری یک جزء تجاری صورت می‌گیرد) انجام شود. این مقاله پیامدهای دفع یک دارایی واحد را بررسی می کند.

IFRS 5 تنها در صورتی اعمال می شود که معیارهای نگهداری شده برای فروش برآورده شود، و دارایی در صورتی به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی می شود که ارزش دفتری آن عمدتاً از طریق معامله فروش بازیافت شود و نه از طریق استفاده مداوم. برای این امر، دارایی باید در شرایط فعلی برای فروش فوری موجود باشد و فروش آن باید بسیار محتمل باشد. بنابراین، سطح مناسبی از مدیریت باید متعهد به طرحی برای فروش دارایی باشد و یک برنامه فعال برای یافتن خریدار و تکمیل طرح باید آغاز شده باشد. دارایی باید به طور فعال با قیمتی معقول به بازار عرضه شود و معمولاً یک سال از تاریخ طبقه بندی باید انتظار فروش موفقیت آمیز را داشت.

انواع دارایی که به طور معمول معیارهای فوق را برآورده می کند ، خاصیت و موارد بسیار قابل توجهی از گیاهان و تجهیزات است. دفع عادی یا خراش دادن گیاهان و تجهیزات در پایان عمر مفید آن ، منوط به مفاد IAS 16 خواهد بود. دارایی های غیر جاری) به دسته جدیدی از ترازنامه-"دارایی های غیر جاری که برای فروش نگهداری می شوند". هیچ استهلاک دیگری هزینه ای ندارد زیرا ارزش حمل آن به طور عمده از طریق فروش به جای ادامه استفاده بازیابی می شود.

ارزش حمل موجود دارایی با "ارزش منصفانه هزینه های کمتر برای فروش" مقایسه می شود (به طور مؤثر قیمت فروش هزینه های فروش کمتری دارد). اگر ارزش منصفانه هزینه های کمتری برای فروش زیر ارزش فعلی حمل باشد ، پس دارایی به ارزش منصفانه هزینه های کمتری برای فروش و ضرر اختلال در آن ارسال می شود. هنگامی که دارایی فروخته می شود ، هرگونه تفاوت بین ارزش حمل جدید و قیمت خالص فروش به عنوان سود یا ضرر در فروش نشان داده می شود.

مثال 4

دارایی دارای ارزش حمل 600000 دلار است. این طبقه بندی شده برای فروش در 30 سپتامبر 20x6. در آن تاریخ ارزش منصفانه آن هزینه های کمتری برای فروش 550،000 دلار تخمین زده می شود. این دارایی در 30 نوامبر 20x6 با قیمت 555،000 دلار فروخته شد. پایان سال نهاد 31 دسامبر 20x6 است.

1. چگونه طبقه بندی شده برای فروش و دفع بعدی در صورتهای مالی 20x6 درمان می شود؟
2. اگر ارزش حامل دارایی در 30 سپتامبر 20x6 500000 دلار باشد ، پاسخ چگونه است که همه ارقام دیگر یکسان باقی مانده است؟

1. در تاریخ 30 سپتامبر 20x6 ، دارایی به ارزش عادلانه خود برای فروش 550،000 دلار و ضرر 50،000 دلار به رسمیت شناخته شده است. این امر می تواند از دارایی های غیرجاری حذف شود و در "دارایی های غیر جاری که برای فروش نگهداری می شود" ارائه شود. در 30 نوامبر 20x6 سود 5000 دلار به رسمیت شناخته می شود.
2. در 30 سپتامبر 20x6 دارایی به دارایی های غیر جاری که برای فروش با ارزش حمل موجود 500000 دلار برای فروش منتقل می شود ، منتقل می شود. هنگامی که این دارایی در 30 نوامبر 20x6 فروخته می شود ، سود فروش 55000 دلار به رسمیت شناخته می شود.

در جایی که دارایی تحت مدل ارزیابی مجدد اندازه گیری می شود ، IFRS 5 نیاز دارد که ارزیابی مجدد آن بلافاصله قبل از طبقه بندی به عنوان نگهداری برای فروش به روز شود. تأثیر این روش درمانی این است که هزینه های فروش همیشه در تاریخ طبقه بندی دارایی که برای فروش نگهداری می شود ، به صورت درآمد پرداخت می شود.

مثال 5

دارایی‌ای که به‌عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه‌بندی می‌شود، در حال حاضر بر اساس مدل تجدید ارزیابی به مبلغ 600000 دلار انجام می‌شود. آخرین ارزش منصفانه آن 700, 000 دلار و هزینه های تخمینی فروش دارایی 10, 000 دلار است. نحوه ثبت این معامله در صورتهای مالی را نشان دهید.

راه حل بلافاصله قبل از طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش، دارایی به آخرین ارزش منصفانه 700, 000 دلار، با اعتبار 100, 000 دلار به حقوق صاحبان سهام تجدید ارزیابی می شود. ارزش منصفانه منهای هزینه های فروش دارایی 690, 000 دلار (700, 000 تا 10, 000 دلار) است. در صورت طبقه‌بندی مجدد، دارایی به این مقدار کاهش می‌یابد (کمتر از مقدار تجدید ارزیابی شده به روز شده) و 10000 دلار در صورت سود و زیان منظور می‌شود.

عدم شناسایی PPE - موقعیت FRS 15

موقعیت FRS 15 عملاً مشابه با IAS 16 است تا جایی که عدم شناسایی PPE توسط IAS 16 پوشش داده شده است. با این حال، استاندارد انگلستان معادل IFRS 5 وجود ندارد، اگرچه هیئت استانداردهای حسابداری انگلستان پیش نویسی را منتشر کرده است. بسیار شبیه به IFRS 5.